出納與會計的關系（下）

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　　四、會計的基本要素

　　會計要素準則是指企業(yè)在處理會計要素時必須遵循的標準和原則。會計要素也稱為會計對象要素，具體包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。它們是構成會計核算的基礎和基本要素。會計要素準則著重于對各會計要素界定及其分類，以指導會計賬戶的設置。

　　1.資產

　　資產是指企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量的、能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。在會計核算中，資產按照流動性質來分類，一般分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用和其他資產。

　?。?）流動資產

　　流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

　?、佻F(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記賬?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行余額調節(jié)表調節(jié)相符。

　?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，有價證券應按取得時的實際成本記賬；當期的有價證券收益，以及有價證券轉讓所得的收入與賬面成本的差額，計入當期損益；短期投資應當以賬面余額在會計報表中列示。

　?、蹜占邦A付款項。包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。在核算中，應當將營業(yè)與非營業(yè)性應收及預付款項分開核算；對于營業(yè)性應收款項和應收票據(jù)、應收賬款，可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準，提取壞賬準備金，作為應收賬款的減項，在會計報表中應當列示。

　　應收及預付款項應當按實際發(fā)生額記賬。

　　各種應收及預付款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確認無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖銷壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。待攤費用應當按期分攤，未攤銷余額在會計報表中應當單獨列示。

　?、艽尕?。是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品，產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

　　各種存貨應當按取得時的實際成本核算。采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應當按期結轉其成本差異，將計劃成本或者定額成本調整為實際成本。

　　各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法，應當及時進行處理，開入當期損益。各種存貨在會計報表中應當以實際成本列示。

　?。?）長期投資長期投資是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

　　債券投資應當按實際支付的款項記賬。實際支付的款項中包括應計利息的，應當將這部分利息單獨記賬。

　　溢價或者折價購入的債券，其實際支付價款與債券面值的差額，應當在債券到期前分期攤銷。

　　債券投資存續(xù)期內的應計利息，以及出售時收回的本息與債券賬面成本及尚未收回應計利息的差額，應當計入當期損益。

　　長期投資應當在會計報表中分項列示。

　　一年內到期的長期投資，應當在流動資產下單列項目反映。

　　（3）固定資產

　　固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

　　固定資產應當按取得時的實際成本記賬。在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產的借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，應當計入固定資產價值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　接受捐贈的固定資產應按照同類資產的市場價格或者有關憑據(jù)確定固定資產價值。接受捐贈固定資產時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產價值。

　　融資租入的固定資產應當比照自有固定資產核算，并在會計報表附注中說明。

　　固定資產折舊應當根據(jù)固定資產原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或者工作量（或產量）法計算，如符合有關規(guī)定，也可采用加速折舊法。

　　固定資產的原值、累計折舊和凈值，應當在會計報表中分別列示。

　　為購建固定資產或者對固定資產進行更新改造發(fā)生的實際支出，應當在會計報表中單獨列示。

　　固定資產應當定期進行清查盤點。對于固定資產盤盈、盤虧的凈值以及報廢清理所發(fā)生的凈損失應當計入當期損益。

　　（4）無形資產

　　無形資產是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。

　　購入的無形資產，應當按實際成本記賬；接受投資取得的無形資產，應當按照評估確認或者合同約定的價格汜賬；白行開發(fā)的無形資產，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的費用記賬。

　　各種無形資產應當在受益期內分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。

　?。?）長期待攤費用

　　它是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，不能全部記入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產的改良支出固定資產修理支出等。

　　企業(yè)在籌建期內實際發(fā)生的各項費用，除應計入有關財產物資價值者外，應當作為開辦費入賬。開辦費應當在企業(yè)開始生產經(jīng)營以后的一定年限內分期平均攤銷。

　　租入固定資產改良支出應當在租賃期內平均攤銷。

　　各種未攤銷余額應當在會計報表中列示。

　　（6）其他資產

　　其他資產是指除以上各項目以外的資產。應在會計報表中分項列示。

　　2.負債

　　負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量的可以用資產或勞務償付的債務。負債按照其流動性質分類，一般分為流動負債和長期負債。

　?。?）流動負債

　　流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。