遠離避稅雷區(qū)

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    企業(yè)千方百計通過稅務籌劃來最大限度降低稅負，但政府部門基于維護國家稅收權益和保障稅收公平的需要不斷細化反避稅政策，來約束甚至杜絕企業(yè)的非法避稅。

    就國際慣例和我國稅收征管實踐看，在不違背稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)從經(jīng)營、投資、組織和交易等自身行為出發(fā)，進行稅務籌劃，可以減輕或降低稅負，又不承擔風險。

    了解相關法律政策

    對企業(yè)稅務籌劃者而言，除了要了解國家頒布的所有的與稅收征管有關的法律法規(guī)以及各項稅政政策外，新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其配套條例、《商務部辦公廳對關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知的意見》、國家稅務總局前幾年頒布的《關于進一步加強反避稅工作的通知》、《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》、《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》等反避稅政策也要重點關注。

    尤其是新《企業(yè)所得稅法》借鑒了國際反避稅經(jīng)驗，對一般反避稅條款、關聯(lián)方轉移定價、關聯(lián)業(yè)務調整方法、獨立交易原則、資料提供、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化，以及加收補征稅款不同利息、特別納稅調整等方面均有明確規(guī)定。這就為國內企業(yè)比照前述法律法規(guī)進行有針對性的稅務籌劃提供了一個很好的制度紅線，以免像寶潔公司前幾年在中國避稅失敗一案，就因違反稅法的強制性規(guī)定而陷入尷尬境地。

    事實上，利用關聯(lián)交易高進低出也好，稅前列支利息、進行避稅港注冊空殼公司也罷，要想真正減輕企業(yè)稅負，就要遵守相關法律和有明確指向的反避稅法規(guī)定，在此基礎上綜合稅前經(jīng)營、組織、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務統(tǒng)籌安排。

    最大化運用優(yōu)惠政策

    企業(yè)要充分利用新法及其實施條例規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠，盡快找到與其的結合點。有條件或本來就符合優(yōu)惠條件的企業(yè)可以充分利用過渡期稅惠做大利潤或擴大投資。而暫時不符合條件的企業(yè)，也可以創(chuàng)造條件盡量爭取向稅負低的行業(yè)、地域或組織方式轉移。比如企業(yè)主營業(yè)務向農(nóng)、林、牧、漁、環(huán)保、節(jié)能、資源綜合利用、高新技術、基礎設施建設、安全生產(chǎn)等行業(yè)轉化，或將企業(yè)遷至有政策優(yōu)惠的經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)等，以便使企業(yè)在合法享受免征所得稅、減半征收所得稅等優(yōu)惠待遇的同時，降低稅收稽查風險。

    新法對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取工資加計扣除、減計收入的替代性優(yōu)惠政策，投資于這些行業(yè)的企業(yè)應保持謹慎，嚴格依法進行賬務處理，否則很容易被稅務機關稽查。此外，當納稅企業(yè)有閑置資產(chǎn)要對外投資時，企業(yè)也盡可能選擇購買法律明確規(guī)定可以減免稅的股票、債券或其它直接投資品種。

    另外，企業(yè)要適應新法對稅前扣除額整體放寬的法律現(xiàn)實。例如，企業(yè)改變模式將一次公益性捐贈變成二年二次捐贈，就能增加公益性捐贈的扣除額。不過，鑒于業(yè)務宣傳費的稅前扣除標準比廣告費要低得多，加上兩者容易混淆，故在運用這項稅基避稅舉措時，為降低反避稅稅收稽查風險，企業(yè)應嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費，建議在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算，并在相關會計賬簿、憑證中予以準確體現(xiàn)。

    機會成本不可忽視

    在前不久結束的國家稅務工作會議上，嚴查轉讓定價成為國稅總局2008年工作重點之一。

國稅總局局長肖捷表示，2008年將組織力量對一些跨國的關聯(lián)交易進行反避稅調查和審計。轉讓定價是指跨國公司為了獲取企業(yè)集團的整體最大利益，在關聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場正常交易價格的行為。

    利用關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅最慣用的手法。新法加大了反避稅力度，一旦被稅務機關在反避稅調查中認定為非法避稅，調增的應納稅額需要加收高于銀行同期貸款利率的高額利息，這無形中增加了避稅的機會成本。企業(yè)應當在清楚各關聯(lián)方定價原則和堅持獨立交易原則基礎上，加緊與稅務機關就達成預約定價協(xié)議進行事先溝通，向稅務機關提供同行業(yè)可比的企業(yè)定價信息。